充分發(fā)揮稅收政策對低碳發(fā)展的引導作用

充分發(fā)揮稅收在資源開發(fā)、生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)中獨特而重要的調(diào)節(jié)功能，通過稅收政策工具組合發(fā)力，加大對美麗中國建設的支持力度。

 

《中共中央 國務院關于全面推進美麗中國建設的意見》提出，建設美麗中國是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的重要目標。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，應充分發(fā)揮其在資源開發(fā)、生產(chǎn)、消費等環(huán)節(jié)中獨特而重要的調(diào)節(jié)功能，強化政策支持，為踐行生態(tài)文明理念、服務美麗中國建設作出積極貢獻。

 

加大稅收政策支持力度，積極穩(wěn)妥推進“雙碳”目標?！兑庖姟诽岢?，“堅持先立后破，加快規(guī)劃建設新型能源體系，確保能源安全”。清潔能源發(fā)展是推進“雙碳”目標的重要內(nèi)容，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中于風電等清潔能源發(fā)電領域，如為促進清潔能源利用，納稅人銷售自產(chǎn)的利用風力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品可享受增值稅即征即退50%政策，但其他如水電、核電、光伏等清潔能源發(fā)電的相關稅收優(yōu)惠政策較少。建議：一是加大清潔能源發(fā)電的稅收支持力度?；邳h的二十大“統(tǒng)籌水電開發(fā)和生態(tài)保護，積極安全有序發(fā)展核電”的部署要求，可以考慮將增值稅即征即退優(yōu)惠政策適用范圍拓展至各類清潔能源發(fā)電領域。并且，對海上風電新技術（如漂浮式海上風電）以及光伏迭代技術項目加大研發(fā)費用加計扣除力度；繼續(xù)加大鼓勵能源消納和儲能技術研發(fā)的增值稅稅收優(yōu)惠力度，促進稅收優(yōu)惠政策在能源產(chǎn)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈上的均勻分布。二是積極引導傳統(tǒng)能源消費結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。結(jié)合不同能源礦產(chǎn)的二氧化碳排放因子，完善資源稅稅率設計，降低化石能源的消費比重，促進煤炭清潔高效利用，大力發(fā)展非化石能源，優(yōu)化我國能源消費結(jié)構(gòu)。三是考慮對二氧化碳排放征稅。鑒于現(xiàn)行碳排放權交易市場難以囊括中小企業(yè)，可考慮在合適時機將二氧化碳納入環(huán)境保護稅的征稅范圍，引導未納入碳排放權交易市場的中小企業(yè)積極節(jié)能減排，克服經(jīng)濟價值與生態(tài)價值的背離，共同促進“雙碳”目標的實現(xiàn)。

 

稅收政策工具組合發(fā)力，助推重點領域低碳發(fā)展?！兑庖姟诽岢?ldquo;加快建設以實體經(jīng)濟為支撐的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系”“大力推進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)工藝、技術、裝備升級，實現(xiàn)綠色低碳轉(zhuǎn)型，實施清潔生產(chǎn)水平提升工程”。當前我國工業(yè)、建筑和交通等領域的能源消耗較大，碳排放問題較為突出，應充分發(fā)揮稅收政策對推進重點領域綠色低碳發(fā)展的引導和支持作用：一是鼓勵科技創(chuàng)新，推進綠色生產(chǎn)，助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。鼓勵企業(yè)對所研發(fā)的低碳工藝進行技術轉(zhuǎn)讓，可對該類低碳工藝技術轉(zhuǎn)讓在一定時期內(nèi)免征企業(yè)所得稅。對于從事工業(yè)領域低碳工藝革新的企業(yè)，建議在現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的基礎上，進一步提高加計扣除比例。二是加大綠色節(jié)能建筑的稅收支持力度。根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人銷售自產(chǎn)的符合條件的新型墻體材料，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。應逐步拓寬增值稅稅收優(yōu)惠覆蓋面，加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，激勵綠色節(jié)能建筑材料研發(fā)，推進綠色節(jié)能建筑推廣應用。三是支持新能源汽車行業(yè)發(fā)展，助力交通領域綠色轉(zhuǎn)型。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對節(jié)能汽車減半征收車船稅。并且，對新能源汽車免征車船稅和車輛購置稅，對純電動汽車不征消費稅。但我國尚未出臺專門針對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建議拓寬新能源汽車等綠色產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，在銷售環(huán)節(jié)，實行增值稅和企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠；在保有環(huán)節(jié)，在持續(xù)落實優(yōu)惠政策的基礎上，完善現(xiàn)有車船稅的計稅依據(jù)并擴大減免稅范圍。

 

完善資源稅政策，推動各類資源節(jié)約集約利用。《意見》提出“實施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材、節(jié)礦”。稅收政策引導資源節(jié)約集約化利用，主要從兩方面入手：一方面，自然資源初次利用階段的消費控制，在最初階段防止資源浪費；另一方面，再生資源利用率的提升，在回收再利用階段最大限度地物盡其用。我國資源稅法為加強減污降碳源頭管控、促進資源集約開發(fā)利用筑牢法律保障。根據(jù)現(xiàn)行稅法，資源稅96.3%的稅目實行從價計征，能更好地反映資源價格的市場變化，有效引導資源集約化使用。同時，各地針對不同資源品位、開采條件及對生態(tài)環(huán)境的影響，出臺促進資源綜合利用的減免稅政策，鼓勵資源綠色開采，有效避免資源浪費和環(huán)境污染。而且，水資源稅改革促使企業(yè)優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率，并對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、增加地方稅收作出了積極貢獻。進一步推進資源節(jié)約集約利用，可考慮從以下方面完善資源稅政策：一是擴大征稅范圍。現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對森林資源、海洋資源等必須加以保護的資源尚未征稅，不利于資源的保護和可持續(xù)利用，也容易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理。根據(jù)美麗中國建設的要求，結(jié)合我國目前經(jīng)濟發(fā)展階段與資源利用現(xiàn)狀，建議在條件成熟時逐步擴大資源稅的征收范圍。二是建立生態(tài)環(huán)境保護稅式支出制度。對節(jié)約資源和提高資源使用效率的項目和工藝，給予資金補助或是實行退稅。企業(yè)越積極改進生產(chǎn)工藝和流程，享受的稅收支持就越多。三是支持企業(yè)對貧礦、難采礦、伴生礦的利用。建議制定與資源利用率相關的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)開展技術改造，利用新技術、新工藝進行節(jié)約化開采，提高資源利用效率，抑制對自然資源的掠奪性開采和浪費。

 

優(yōu)化環(huán)境保護稅制度，持續(xù)推進污染防治攻堅。《意見》提出，持續(xù)深入打好藍天保衛(wèi)戰(zhàn)、碧水保衛(wèi)戰(zhàn)、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)，強化固體廢物和新污染物治理。環(huán)境保護稅法作為我國第一部專門體現(xiàn)綠色稅制、推進生態(tài)文明建設的單行稅法，遵循“多排多繳、少排少繳、不排不繳”原則，有效引導企業(yè)自覺踐行綠色發(fā)展理念，主動減污治污。未來，可考慮從以下方面繼續(xù)完善環(huán)境保護稅制度：一是擴大征稅范圍。應將國家重點控制的揮發(fā)性有機物（VOCs）納入征稅范圍，推動經(jīng)濟社會發(fā)展綠色化。同時，按照污染物對生態(tài)環(huán)境及人體健康的損害程度，將工業(yè)廢水中的總氮、二甲基甲酰胺、二噁英等污染物納入征稅范圍，以更好發(fā)揮環(huán)境保護稅的減排效應，實現(xiàn)經(jīng)濟綠色化發(fā)展。二是優(yōu)化稅率?，F(xiàn)行環(huán)境保護稅稅率相對低，相較于環(huán)保投資，企業(yè)繳納環(huán)境保護稅獲益更高，易誘發(fā)逆向選擇。對此，可以考慮適度提高稅率的上限和下限，對各項污染物的稅率進行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整，特別是提高大氣污染物的稅率水平，促使企業(yè)增加環(huán)保投入，持續(xù)減少污染排放。三是實施科學的稅收優(yōu)惠政策。綠色低碳導向的稅收優(yōu)惠旨在引導企業(yè)加大環(huán)保投資和技術進步以減少污染物排放。當前規(guī)定的優(yōu)惠政策僅以污染物排放濃度為依據(jù)，激勵程度較為有限。可將優(yōu)惠政策與企業(yè)單位產(chǎn)值污染物排放強度掛鉤，促進企業(yè)積極創(chuàng)新，精準減污。四是推進部門協(xié)同治理。應結(jié)合智慧稅務建設，促進稅務與環(huán)保部門的征管合作，通過數(shù)據(jù)共享、分工協(xié)作，實現(xiàn)污染排放監(jiān)督、環(huán)保稅征收與環(huán)境行政執(zhí)法等業(yè)務的協(xié)同，提高跨部門協(xié)作治稅效率。

 

（作者系中央財經(jīng)大學財政稅務學院副院長、副教授）