企業(yè)碳資產(chǎn)的會計計量及稅務(wù)安排

文章來源:新理財雜志碳交易網(wǎng)2022-07-22 13:28

碳會計實施路徑

 
  依據(jù)前述設(shè)計思路及辦法,我們將面臨企業(yè)如何將碳資產(chǎn)一次性原始入賬,同時,將涉及碳負債一次入賬后未來如何償付消減的問題。這不僅影響實體企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后產(chǎn)品競爭力,還將影響稅確認和征收的政府管制的可操作性。因此,筆者提出如下的實施路徑。
 
  第一步,指定第三方碳排放認證機構(gòu)。方案的安排可從第三方認證機構(gòu)入手,目前國內(nèi)各行各業(yè)基本上均有碳蹤跡計量和認證資質(zhì)的研究院所,國家可以對上述機構(gòu)加以規(guī)范確權(quán),賦予其碳資產(chǎn)認證職能,這樣各實體企業(yè)可依據(jù)政府指定的碳資產(chǎn)確權(quán)機構(gòu)的實時認證,一次性計量企業(yè)碳資產(chǎn)排放量。
 
  第二步,擴大碳交易平臺及實物交易種類,實體企業(yè)有了產(chǎn)品碳蹤跡認證數(shù)量后,碳單位價格如何確定將是關(guān)鍵。黨的十八大以來確立了堅持市場經(jīng)濟決定資源配置原則,鼓勵擴大碳資產(chǎn)交易平臺,通過市場的方法可以找到公平合理的碳交易價格。比如我國已試點推廣了北京、上海、武漢等碳交易中心,并逐步推出了電力、鋼鐵、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品種,據(jù)此,我國可設(shè)立交易指數(shù),利用公開透明的碳交易平臺發(fā)布碳交易價格,企業(yè)據(jù)此價格與碳使用量確認碳—排放價值。
 
  第三步,設(shè)立第三方碳稅確權(quán)、征收及協(xié)調(diào)機構(gòu)。企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后不僅有資產(chǎn)歸集的問題,還涉及負債端應(yīng)付碳稅的抵扣確認及繳付處置。按目前中國年排放量100億噸、交易價格50元每噸初步計算,每年將有至少5,000億元以上的資產(chǎn)增加和稅負計量。國家收不收稅、誰來收、收多少、收到后如何使用?這些均會影響宏觀經(jīng)濟,并涉及立法與征管問題。我國應(yīng)設(shè)立權(quán)威的碳稅征管機構(gòu),方便企業(yè)開具碳稅發(fā)票和核算繳納碳稅。
 
  第四步,原始一次性入賬。企業(yè)有了用碳量及碳單價數(shù)據(jù),在一次性入賬時首先面臨重復(fù)性疊加計價問題。比如鋁企業(yè)確認1噸鋁對應(yīng)12噸二氧化碳,這里面包括了上游火電企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的8噸二氧化碳,而火電企業(yè)也同步計入了8噸二氧化碳價值。企業(yè)可以依據(jù)第三方認證機抅的碳蹤跡報告借記“碳資產(chǎn)—××商品”,貸記“碳負債—xx商品”;對上游原燃料碳價借記“碳負債—原材料”,貸記:“碳資產(chǎn)—原材料”,其核算結(jié)果是按商品用碳與原材料耗碳的差額計入企業(yè)碳資產(chǎn),進行成本歸集。同時,在負債端商品的用碳量減去原材料耗碳量的差額作為應(yīng)付稅項予以列支。對于那些尚未有碳交易品種的行業(yè),征管機關(guān)可借鑒已有碳交易數(shù)據(jù)指定一個全國統(tǒng)一分類的碳單價。為鼓勵企業(yè)減少碳排放、倒逼技術(shù)創(chuàng)新,對原始一次性碳稅,征管機關(guān)可以通過返還、免征、減征等手段給予企業(yè)支持。
 
  第五步,正常碳排放的交易核算及入賬。企業(yè)正常在生產(chǎn)運營過程中除核算確認商品碳資產(chǎn)與碳負債外,將會出現(xiàn)買賣交易碳排放權(quán)的行為,這部分有償取得或有償出讓的碳排放權(quán)可以理解為企業(yè)對碳價波動的預(yù)算安排,可以視為企業(yè)購得一種用碳“票證”,而與企業(yè)實際消耗用碳無關(guān)。為此我們可以將財政部已明確的“碳交易權(quán)資產(chǎn)”作為“碳資產(chǎn)”的二級科目歸集。在取得時,借記“碳資產(chǎn)—碳交易權(quán)資產(chǎn)”。賣出時,借記“銀行存款”,貸記“碳資產(chǎn)—碳交易資產(chǎn)”。
 
來源:《新理財》公司理財雜志2022年7月刊 
作者:王軍(中國企業(yè)準則咨詢委員會委員,中國鋁業(yè)股份有限公司原財務(wù)總監(jiān)、董事會秘書)
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